（二）我國現(xiàn)行的汽車稅費(fèi)布局

從目前來看，我國的汽車稅收體系主要涉及三個(gè)直接對(duì)消費(fèi)者征收的稅種：車輛購置稅、燃油稅以及車船稅。這三個(gè)稅種的發(fā)展歷史及功能側(cè)重點(diǎn)各不相同，均有其存在的必要性。

——在購買環(huán)節(jié)征收的車輛購置稅脫胎于原來的“車輛購置費(fèi)”，其設(shè)立之初的目的非常明確：專用于國家公路建設(shè)。由于以“費(fèi)”的形式籌集公路建設(shè)基金存在的種種弊端，2001年1月1日，政府決定，取消車輛購置附加費(fèi)，以車輛購置稅取而代之。這種“費(fèi)”改“稅”、通過稅收形式籌集交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金的做法是有利于財(cái)政管理的規(guī)范，治理亂收費(fèi)現(xiàn)象，我國車輛購置稅的目的也正在于此。

——燃油稅是在汽車使用環(huán)節(jié)對(duì)燃油征收的消費(fèi)稅，它來自于原來的“養(yǎng)路費(fèi)”，是“費(fèi)”改“稅”的又一結(jié)果。它主要在以下方面發(fā)揮著重要的作用：通過征稅的辦法從油價(jià)中提取一定比例作為養(yǎng)路等費(fèi)用，取代原來的養(yǎng)路費(fèi)；把稅放在燃油的價(jià)格中征收，是因?yàn)檐囕v類型及行駛里程長短，載貨量大小是與耗油量緊密相關(guān)的。

——在汽車保有環(huán)節(jié)征收的車船稅最為重要的職能是為地方政府組織財(cái)政收入，并在財(cái)產(chǎn)稅基礎(chǔ)上發(fā)揮一定的調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)收入輔助職能，“按排量征收”的要素設(shè)計(jì)發(fā)揮了節(jié)能減排方面的輔助功能。

顯然，我國目前在汽車銷售、使用、保有環(huán)節(jié)征收的三個(gè)稅種作用各不相同。車購稅和燃油稅設(shè)立的目的主要是籌集公路建設(shè)和養(yǎng)護(hù)資金，具有有償性和專款專用的性質(zhì)，在稅種設(shè)立之前，它們都以“費(fèi)”的形式存在（車輛購置費(fèi)和養(yǎng)路費(fèi)）。盡管由于以“費(fèi)”的形式籌集專項(xiàng)資金存在的種種弊端而轉(zhuǎn)換為“稅”的形式，這兩個(gè)稅種實(shí)際上仍然具有“費(fèi)”的性質(zhì)——雖然名為“稅”，實(shí)則卻仍是“費(fèi)”。而車船稅無論從形式上還是實(shí)質(zhì)上都是“稅”：它具有無償性、強(qiáng)制性和固定性，主要功能是籌集地方財(cái)政收入，并且作為地方財(cái)政的一般收入納入預(yù)算管理，用于地方政府的一般預(yù)算支出，這一點(diǎn)與專款專用的車輛購置稅和燃油稅是根本不同的。

（三）從車船稅立法反思稅與費(fèi)的整體布局

盡管在對(duì)汽車多環(huán)節(jié)征稅在理論上有其必要性，在實(shí)踐中也具有一定的可行性，但是，車船稅的立法必須估計(jì)到社會(huì)各界的承受不能力，充分考慮稅與費(fèi)的不同特點(diǎn)與整體布局。

從形式特征看，稅與費(fèi)都具有強(qiáng)制性，都可以成為地方政府重要的收入來源。但是，從本質(zhì)上看收費(fèi)是有償?shù)模哂袑？顚Ｓ玫男再|(zhì)，而稅收是無償征收的，作為一般稅國家可以統(tǒng)籌使用；從管理角度看，政府的收費(fèi)行為往往難以規(guī)范，一著不慎，便可能演化成“亂收費(fèi)”，加重人民的負(fù)擔(dān)；而征稅則相對(duì)規(guī)范——征稅對(duì)象、稅率往往都以法律形式進(jìn)行界定，既規(guī)范了稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為，又保障了納稅人的權(quán)利。我國一直以來實(shí)施的“清理亂收費(fèi)”、“費(fèi)改稅”等政策和改革根源正在于此。但是，也應(yīng)該看到，“稅”往往會(huì)給納稅人帶來更重的心理負(fù)擔(dān)，復(fù)稅制體系下過多的稅種極易使納稅人產(chǎn)生反感心理和抵觸情緒，從而形成預(yù)料之外的結(jié)果。因此，對(duì)于汽車征收的稅費(fèi)，應(yīng)該有一個(gè)合理的、完整的布局。在這個(gè)布局中，各項(xiàng)稅費(fèi)應(yīng)“分工”明確、負(fù)擔(dān)合理、管理便宜。

今后車船稅的改革也應(yīng)考慮我國車船稅費(fèi)的整體布局。從這次車船稅立法引發(fā)的爭議看，稅收是從人們的口袋里掏錢，稅收的開征、立法很難讓人們感到高興和支持，因此，在稅與費(fèi)的布局上要想得更周到些。一種收入究竟應(yīng)采取稅的形式還是費(fèi)的形式，不僅要考慮到財(cái)政管理的規(guī)范，更要關(guān)注民眾的承受能力。盡管從理論上看，費(fèi)改稅有利于國家財(cái)政的規(guī)范，有利于企業(yè)、民眾負(fù)擔(dān)的降低，但是稅種多了又容易引起民眾不滿，因此，在對(duì)包括汽車在內(nèi)的各種征稅對(duì)象的設(shè)計(jì)中，需要對(duì)稅與費(fèi)形式的利弊仔細(xì)權(quán)衡，審慎考慮，最終找到一個(gè)多數(shù)人可以接受的最優(yōu)設(shè)計(jì)方案。當(dāng)然稅與費(fèi)的整體布局及結(jié)構(gòu)調(diào)整，是一個(gè)漸進(jìn)緩慢的過程不可能一蹴而就。（全國人大常委會(huì)委員、全國人大財(cái)經(jīng)委副主任委員、中國注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)副會(huì)長、首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)博士生導(dǎo)師 郝如玉）

來源：中國人大網(wǎng) 編輯：鄧京荊 孫遲